На основании локального акта организация оплачивает питание для работников (или выплачивает им компенсацию). Облагаются ли эти суммы НДФЛ, страховыми взносами и НДС? Можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль? На эти вопросы Минфин ответил в письме от 07.02.22 № 03-01-10/7881.

НДФЛ

Согласно статье 211 НК РФ, оплата за работника товаров, работ или услуг, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Такой доход включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ. Оснований для освобождения от налога компенсации на питание, выплачиваемой на основании локального нормативного акта работодателя, данная норма не содержит. Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы

По поводу начисления на стоимость питания страховых взносов авторы письма заявили следующее. Взносы не начисляются на все виды установленных законодательством РФ или субъектов РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с оплатой питания (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Если же работодатель оплачивает питание (выплачивает компенсацию на питание) не в соответствии с законодательством, а за счет собственных средств на основании локального нормативного акта, то стоимость такого питания облагается взносами.

Отметим, что данный вывод противоречит арбитражной практике. Как разъяснял Верховный суд, если льготное питание для сотрудников предусмотрено коллективным договором и оплачивается всем работникам в равной сумме, независимо от должности и оплаты труда, то его стоимость в базу для начисления взносов не включается.

Налог на прибыль

Стоимость писания можно учесть в расходах, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников. Это следует из положений пункта 25 статьи 270 НК РФ.

Кроме того, стоимость еды учитывается в составе расходов на оплату труда, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда (ст. 255 НК РФ). Но, как отмечают в Минфине, это возможно только в том случае, если выявлена конкретная величина доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

Во всех иных случаях расходы организации в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

НДС

Как известно, объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги) от одного лица к другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Если не происходит персонификации сотрудников, которым предоставляется бесплатное питание, то его стоимость не облагается НДС. Если же работодатель осуществляет такую персонификацию, то в отношении продуктов питания возникает объект налогообложения НДС и право на вычет налога.

Также авторы письма добавили, что компенсация стоимости питания, выплачиваемая работникам, не облагается НДС. Это также следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.