Если заявление о возврате НДС подано после того, как суд отменил решение об отказе в возмещении налога, то налог возвращается по общим правилам, установленным статьей 78 НК РФ. Правомерность такого подхода подтвердил Конституционный суд РФ в определении от 24.02.22 № 447-О.

Суть спора

Суд признал незаконным отказ инспекции в возмещении НДС. После этого организация подала в ИФНС заявление о возврате налога. Через 4 дня сумма НДС поступила на расчетный счет организации. Но организация снова обратилась в суд — на этот раз за взысканием процентов за несвоевременный возврат налога. При этом налогоплательщик рассчитал проценты в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ. То есть за период, начавшийся с 12-го дня после окончания камеральной проверки (с 05.08.16 г.) и закончившийся в момент поступления суммы НДС на расчетный счет (22.12.20 г.).

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, согласились с проверяющими. Обоснование такое. Срок, в течение которого налоговики обязаны вернуть налог, зависит от того, когда подано заявление о возврате. От этой даты зависит и момент, с которого должны начисляться проценты при несвоевременном возврате налога.

Так, если заявление о зачете (возврате) НДС подано до вынесения инспекцией решения о возмещении, то зачет (возврат) осуществляется по правилам, установленным статьей 176 НК РФ. Согласно этой норме, при нарушении сроков возврата налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Если же заявление о зачете (возврате) НДС подано после вынесения инспекцией решения о возмещении, то зачет (возврат) происходит по правилам статьи 78 НК РФ.

Эти же правила (то есть установленные статьей 78 НК РФ) применяются и в случае, когда заявление о возврате налога подано после отмены судом решения инспекции об отказе в возмещении налога.

В данной ситуации заявление было подано после вынесения судебного решения, которым признано право налогоплательщика на возврат НДС. Значит, возврат НДС осуществляется в соответствии со статьей 78 НК РФ. То есть проценты начисляются по истечении месяца с момента подачи заявления о возврате налога. Поскольку ИФНС уложилась в месячный срок (налог был возвращен через 4 дня после получения заявления), то оснований для начисления и выплаты процентов нет.

Позиция Конституционного суда

Организация не согласилась с таким подходом и обратилась в Конституционный суд. Налогоплательщик заявил, что положения статей 78 и 176 НК РФ нарушают его конституционные права.

Однако КС отказался рассматривать жалобу, указав на следующее. На момент принятия решения о возмещении суммы налога у инспекции должно быть заявление налогоплательщика о зачете (возврате) налога. Это условие является обязательным для начисления процентов по правилам, установленным пунктом 10 статьи 176 НК РФ. Если на момент принятия такого решения заявления нет, то применяется общий порядок зачета или возврата налога, установленный статьей 78 НК РФ.