Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», может уменьшить единый налог на сумму личных страховых взносов за тот период, в котором эти взносы были фактически уплачены. Учесть взносы, перечисленные после окончания налогового периода, при расчете налога за этот период нельзя. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 14.03.22 № 308-ЭС22-1197.

Суть спора

Об этом деле мы уже писали ранее. Кратко напомним его суть. Индивидуальный предприниматель сдал декларацию по УСН за 2017 год, в которой уменьшил размер исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных 9 января 2018 года. По мнению ИП, он мог уменьшить доход на сумму фиксированного платежа, поскольку взносы были уплачены за 2017 год и до подачи годовой декларации.

Однако налоговики заявили, что единый налог за год уменьшается только на уплаченную в этом же году сумму взносов. В данном случае платеж был перечислен после окончания налогового периода, за который подана налоговая декларация. Следовательно, уменьшить сумму налога за 2017 год на данные взносы нельзя.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали инспекцию, сославшись на положения пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Из этой нормы следует, что сумма фиксированных взносов может уменьшать сумму «упрощенного» налога (авансовых платежей) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором был внесен данный фиксированный платеж.

Налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Таким образом, чтобы уменьшить сумму налога за 2017 год, ИП должен был заплатить взносы в 2017 году. А поскольку взносы были перечислены 9 января 2018 года, то эту сумму можно учесть при расчете единого налога за 2018 год.